一、企业所得税的纳税人及适用税率
（一）纳税人
依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。
【习题1·2020 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体中，不属于企业所得税纳税人的是（）。
A.甲一人有限责任公司
B.乙国有独资公司
C.丙职业技术学院
D.丁合伙企业
【答案】D
【解析】企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。
【习题2·2019单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体中，不属于企业所得税纳税义务人的是（）。
A.个人独资企业
B.民办非企业单位
C.事业单位
D.社会团体
【答案】A
【解析】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税的纳税义务人。
【习题3·2017多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（）。
A.国有独资公司
B.股份有限公司
C.合伙企业
D.高等院校
【答案】ABD
【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。
（二）居民企业与非居民企业
《企业所得税法》在法人征税制度上采用居民企业与非居民企业的分类认定办法：
居民企业，承担无限纳税义务，应就来源于应就来源于中国境内、的全部所得纳税（属人原则：居
民税收管辖权原则）。
非居民企业，承担有限纳税义务，一般只就来源于中国境内的所得纳税（属地原则：来源地税收管辖权原则）。
1.居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。
【提示1】符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
所得税法【提示2】国家需要重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）、设在西部地区符合条件的鼓励类产业企业、注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15％的税率征收企业所得税。
2.非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为 25%。
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为 20%。
【提示】《企业所得税法》对上述税率明确为 20%，但根据《企业所得税法实施条例》该 20%税率减按 10%的税率征收企业所得税。 【总结】企业所得税的纳税人
【习题 4·2018 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，注册地所在国与中国无税收协定的非居民企业的下列所得中，适用 税率的有（ ）。
A.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的股息收入
B.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的利息收入
C.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国的利息收入
D.在中国设立机构、场所，取得的来自中国的股息收入，该笔所得与其机构、场所无实际联系
【答案】AB
【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为 10。
【习题5·2017 单选题】依据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（）。
A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所
得的企业
C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业
D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国的企业
【答案】A
【解析】居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境
内的企业：A 选项因实际管理机构在中国境内，故属于居民企业；非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，选项B、C、D 都满足这个条件。
【习题6·2016多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（）。
A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得
B.来源于中国，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得
C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得
D.来源于中国，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得
【答案】ABC
【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，本题正确答案为选项 ABC。
【考点】不征税收入与免税收入
企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（一）不征税收入
1.财政拨款
财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政性资金。
【提示】财政性资金不仅仅是指财政部门拨付的资金，还包括政府及其他部门拨付的有关资金。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
（1）行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在
向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
（2）政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
3.国务院规定的其他不征税收入
国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
（二）免税收入
1.国债利息收入
国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
【解释】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
【提示】股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得
的投资收益。
4.符合条件的非营利组织的收入
（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入
（2）除《企业所得税法》第 7 条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费
（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入
（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入
【提示】符合条件的非营利组织的收入免税，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。
【习题7·2020单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。
A.股息收入
B.国债利息收入
C.财政拨款
D.接受捐赠收入
【答案】C
【解析】（1）选项 A：如果符合相关条件的话，属于免税收入，否则为应税收入；（2）选项 B：属于免税收入；（3）选项 D：属于应税收入。
【习题8·2019单选题】根据企业所得税法律制度的规定，居民企业取得的下列收入中，属于不征税收入的是（）。
A.财政拨款
B.国债利息
C.存款利息
D.捐赠收入
【答案】A
【解析】（1）选项 B：属于免税收入；（2）选项 CD：属于应税收入。
【习题9·2018单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。
A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
B.国债利息收入
C.接受捐赠收入
D.财产转让收入
【答案】A
【解析】（1）选项 A：属于不征税收入；（2）选项 B：属于免税收入；（3）选项 CD：属于应税收入。【回顾与总结】不征税收入 vs 免税收入
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