第二十章　所得税
 
【经营亏损所得税的会计处理·单选题】甲公司2×18年因政策性原因发生经营亏损
1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（  ）。
A.产生可抵扣暂时性差异1 000万元
B.产生应纳税暂时性差异1 000万元
C.不产生暂时性差异
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产
【答案】A
【解析】因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除，所以会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损1 000万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，所以应确认递延所得税资产=1 000×25%=250（万元）。
【职工教育经费所得税的会计处理·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%。2×18年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元；2×19年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8 000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×19年12月31日下列会计处理中正确的是（  ）。
A.转回递延所得税资产20万元
B.增加递延所得税资产20万元
C.增加递延所得税资产10万元
D.转回递延所得税资产10万元
所得税法
【答案】D
【解析】甲公司2×19年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8 000×8%=640（万元），实际发生600万元当期可扣除，2×18年超过税前扣除限额的部分80万元（20/25%）在本期可扣除40万元，所以2×19年应转回递延所得税资产=40×25%=10（万元），选项D正确。
【与企业合并相关的递延所得税·多选题】A公司以增发公允价值为15 000万元的自身普通股为对价购入B公司100%的净资产，对B公司进行吸收合并，合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易双方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率均为25%。购买日不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为12 600万元和9 225万元。A公司下列会计处理中正确的有（  ）。
A.购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值为3 243.75万元
B.购买日商誉的计税基础为0
C.购买日应确认递延所得税费用为843.75万元
D.购买日应确认与商誉相关的递延所得税负债810.94万元
【答案】AB
【解析】购买日考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值=12 600-（12 600-9 225）×25%=11 756.25（万元），购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值=15 000-11 756.25=
3 243.75（万元），选项A正确；因交易双方选择进行免税处理，所以商誉的计税基础为0，选项B正确；购买日确认的递延所得税资产或负债影响商誉，不影响所得税费用，即不影响递延所得税费用，选项C错误；虽然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债，选项D错误。
【所得税费用·多选题】甲公司于2×17年12月31日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年，转为投资性房地产之前，已使用4年，甲公司按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量，转换
日，该房屋的公允价值为800万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2×18年12月31日的公允价值为900万元。
甲公司2×18年度实现的利润总额为8 000万元，适用的所得税税率为15%，从2×19年开始，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（  ）。
A.2×18年12月31日递延所得税负债余额为84.375万元
B.2×18年应交所得税为1 179.375万元
C.2×18年确认递延所得税费用为34.375万元
D.2×18年所得税费用为1 200万元
【答案】ABC
【解析】2×18年12月31日该投资性房地产的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为
取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即计税基础=750-750÷20×5=562.5（万元），递延所得税负债余额=（900-562.5）×25%=84.375（万元），选项A正确；2×18年应交所得税=［8 000-（900-800）-750÷20］×15%=1 179.375（万元），选项B正确；2×18年确认递延所得税费用=［（900-800）+750÷20］×25%=34.375（万元），选项C正确；2×18年所得税费用=1179.375+34.375=1 213.75（万元），选项D错误。
【提示】因税率发生变化，不可简单按不考虑暂时性差异的应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算所得税费用。
【长期股权投资及其所得税·多选题】甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2×18年1月1日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2×18年度实现的利润总额为8 000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（  ）。
A.2×18年12月31日长期股权投资的账面价值为3 600万元
B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C.2×18年度应交所得税为1 850万元
D.2×18年度应交所得税为1 950万元
【答案】AC
【解析】2×18年12月31日长期股权投资的账面价值=3 000+400+200=3 600（万元），选项A正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项B错误；2×18年度应交所得税=（8 000-400-200）×25%=1 850（万元），选项C正确，选项D错误。
【所得税核算·2016年计算分析题回忆版】甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×16年年初递延所
得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×16年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：
（1）甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元，截至2×16年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元。其中，因乙公司2×16年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元；因乙公司持有其他债权投资产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×17年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。
（2）1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时
扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1 600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。
（3）2×16年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1 600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×16年度销售收入为9 000万元。
（4）甲公司2×16年度利润总额4 500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。
假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。
（2）分别计算甲公司2×16年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2×16年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。
【答案】
（1）甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1 900万元，计税基础为1 000万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，但不应当确认递延所得税负债。
理由：甲公司的长期股权投资拟于2×17年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。
（2）资料（2），当期发生的费用预计未来可扣除部分=1 600÷3=533.33（万元），当期实际发生费用550万元大于预计未来可扣除部分，且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=550×25%=137.5（万元），对应所得税费用。
资料（3），应确认递延所得税资产金额=（1 600-9 000×15%）×25%=62.5（万元），对应所得税费用。
资料（4），本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损，所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回，即递延所得税资产转回金额=400×25%=100（万元），对应所得税费用。