审计学》案例分析题参考答案
一、审计重要性标准的初步评估
（一） 1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平 = 4 000 *0.5% = 20 万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为 20 万元。
2．问题（ 学习会计1）、（ 2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽 管金额不大，但属于重大错报；问题（ 3），存货低估 16 万元，达到会计报表层 次重要性水平的 80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。
3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实 施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会 计报表反映公允， 审计人员可以发表无保留意见； 如果尚未调整的错报的性质严 重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策， 但就会计报表整体而言是 公允的， 审计人员应当发表保留
意见； 如果尚未调整的错报的性质极其严重， 或 其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策， 使会计报表整体不公允的， 审 计人员就应当发表否定意见。
（二） 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户， 其重要性水平 应当从严制定； 而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大， 为节约审 计成本，其重要性水平可确定得高些； 固定资产项目出现错报或漏报的可能性较 小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。
二、审计风险的分析
审计风险的分析（一）
1.各种情况下的审计风险分别为： 0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。
2.（1）审计风险减少，（ 2）审计风险减少，（ 3）审计风险减少。
3.审计证据与审计风险呈反向关系， 即审计风险越高， 为将审计风险降低到 可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，审计风险越低，所需的审计证据就 越少。
由于： 审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险，在审计实践中， 一 般要求将审计风险降低到 5%左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的 高低，而不能控制它们。 审计人员要将审计风险降低到可接受水平， 只有通过正 确评估固有风险和控制风险的水平， 从而确定检查风险的可接受水平； 再通过实 施恰当的审计程序，收集充分恰当的审计证据，将检查风险降低到可接受水平， 从而将审计风险降低到可接受水平。
因此， 可接受的检查风险越高，即固有风险与控制风险的综合水平 （两者乘 积）越低，所需的审计证据就越少；反之，可接受的检查风险越低，即固有风险 与控制风险的综合水平（两者乘积）越高，所需的审计证据就越多。 第三种情况的固有风险与控制风险的综合水平最低，为 6%，因而其可接受检查
风险水平最高， 所需审计证据就最多。 第六种情况的固有风险与控制风险的综合 水平最高，为 100%，因而其可接受检查风险水平最低，所需审计证据就最多。
三、调节法的运用
20X2年12月31日在产品数量应为1 000千克（2000+4000-5 000），同账 面2 100千克相比，相差 1 100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成 本。
20X2年12月31日产成品数量应为 5 500千克（5 000+4 500-4 000 ）, 同账面 4 800千克相比，相差 700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成 本。
四、不相容职务的分析
不相容职务的分析（一）
1 和 2， 2 和 3， 4 和 5， 6 和 7， 4 和 8 等均属不相容职务。这些工作由一人 或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。
五、内部控制制度的分析
1.采取的内部控制措施为： （ 1）入场券连续编号；（ 2）售票与收票分两负 责；（ 3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（ 4）票据加锁。
2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售； 收票员直接收银， 而 让交钱者进场。
3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。
4.严格控制未用入场券， 记录每日每班第一和最后一张的券号； 抽点库存现 金；入场券加盖剧场的章和日期章； 不定期观察是否利用售票机售票以及检视收 票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。
六、审计报告的编制
审计报告的编制（一） 应发表标准无保留审计意见报告。
审计报告
环宇公司董事会：
我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司） 20X2 年12 月 31 日 资产负债表以及 20X2 年度的利润表和现金流量表。 这些会计报表的编制是环宇 公司管理当局的责任， 我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发 表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作， 以合理确信会 计报表是否不存在重大错报。 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金 额和披露的证据， 评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大 会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 我们相信， 我们的审计工作为我们发 表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》 的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司 20X2 年12 月 31 日的财务状况以 及 20X2 年度经营成果和现金流量。
XX 会计师事务所有限公司
（公章）
中国 XX 市
中国注册会计师： XXX （签名并盖章 ）中国注册会计师： XXX （签名并盖章 ）
报告日期： 20X3 年 2 月18 日
审计报告的编制（二） 审计报告中存在的问题：
1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。
2.发表的审计意见不恰当。事项 2 属于资产负债表日后事项中的调整事项， 应当调整 20X3 年度会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册 会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。 这样，意见段的表述就 不正确。
3.审计报告日期应是 3月 30日。
审计报告的编制（三）
1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得 20X2 年度的手工 账簿资料，而且这些资料又非常重要， 审计工作受到严重限制， 无法收集到必要 的审计证据。
审计报告
宏达建筑材料股份有限公司全体股东 ：
我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司） 20X2 年12月31日资产负债表以及 20X2 年度的利润表和现金流量表进行审计。 这些会计报表的编制是
宏达公司管理当局的责任。
由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁， 使会计记录缺乏系统性和完 整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。 由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此， 我们无法对上述会计 报表发表意见。
正则会计师事务所有限公司
（公章）
中国 XX 市
中国注册会计师： XXX （ 签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
报告日期： 20X3 年 XX 月 XX 日
七、审计意见的表述
审计意见的表述（一）
1.保留意见审计报告。 房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背 了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。
2.无保留意见审计报告。 虽然某些项目违背了会计准则， 但符合国家有关部 门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。
3.保留意见或否定意见审计报告。 对子公司的投资应当采用权益法核算， 该 公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外， 又无法实 施对各子公司的审查， 从而无法验证公司长期投资数额的正确性。 因而应当根据 对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度， 发表保留意见或否定意见审计报 告。
4.带强调事项段的无保留意见审计报告。 因注册会计师对这一诉讼案件的结 果无法作出合理估计， 而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的， 因此 有必要在审计报告中提醒读者， 使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不 确定事项。
审计意见的表述（三）
1.因为是年度会计报表审计， 不要求企业每年提供三年比较会计报表。 因此， 这项内容不
影响审计报告的表述。
2.按企业会计准则和会计制度的规定， 现金流量表应对外报送并公布， 该公 司不愿公布该表， 我们认为将影响会计报表的全面反映， 对此应在审计报告中持 保留意见。
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