会计准则（14）——新收⼊准则概述
本⽂谈论新收⼊准则，新准则其实挺有⼀种钻⽜⾓尖的感觉，对经济业务的划分更加细致。
我觉得对投资者来说，最重要的是搞清楚多出来的两个项⽬——“合同负债”、“合同资产”是拿来⼲嘛的，以及⼤概理解收⼊的确认⽅式。
这个准则也是2018年从A+H开始执⾏，可以在万科当年的报表⾥看到⼏千亿的预收房款被重分类：
01 - “合同XX”与“应X账款”的区别
先以⼀个案例来说明 “合同XX” 与 “应X账款” 有什么区别：
这就是“应收账款”、“应付账款”的核算内容，这两个东西⼀个是⾦融资产，⼀个是⾦融负债，双⽅只剩下现⾦结算的义务，只承担对⽅的信⽤风险。
但如果合同内容更换成：⼄在1⽉1⽇交付家具后，2⽉1⽇必须派⼈过来安装，如果不派⼈安装，⼄公司收不到钱。
1⽉1⽇交付后，⼄公司在账上就不能挂“应收账款”，⽽是要挂“合同资产”，因为此时，还要等⼄继续提供安装服务，承担的是⼄能不能过来安装的风险⽽不是信⽤风险。
这就是“合同资产”的核算内容——有潜在的收款权利，但承担的是信⽤风险之外的其它不确定性。会计准则原⽂采⽤了⼀个⾮常神秘的表述：
同理，假设有⼀家超市丙，客户每消费1000元就送10元代⾦券，那么这个代⾦券就不是“应付账款”，因为超市已经把货款收了，代⾦券能不能被消费掉，取决于客户还打不打算第⼆次来超市消费，因此代⾦券只能挂在“合同负债”进⾏核算，它承担的不是信⽤风险。
从上⾯两个案例也可以看出，这些事项以前都是“预X账款”的核算内容，新准则⼀出来之后，这两个会计科⽬的重要性明显下降，与收⼊挂钩的紧密程度远不如以前。最近⼏年注会教材连“预收账款”这四个字都很罕见，上市公司报表⾥⽤的也⽐以前少多了。
02 - “合同XX”与“预x账款”的区别
预收账款、预付账款现在只是⽤于表达“我单纯的收了⼀笔钱/付了⼀笔钱”，最终这笔钱还有可能要退回去。⽐如企业之间在签订合同之前会缴纳⼀笔“订⾦”，这笔订⾦缴纳时，合同关系还不存在，这只是为了促进双⽅的交易正常进⾏，所以通常就挂在“预收账款”核算。（不过我⾃⼰翻了⼀些解释，觉得⼆者之间还是有很多会计准则没说清楚的模糊界限。）
03 - 时点义务与时段义务
新会计准则会计准则把合同义务分成两类——时点义务与时段义务。
时点义务就是合同义务履⾏完毕时就确认收⼊，⽐如当场去超市买⼀瓶⽔，交易完成的瞬间，超市就把这笔钱计⼊主营业务收⼊。
时段义务有点类似固定资产摊销，因为服务期限⽐较长，⽽且往往是分段结算的，所以收⼊确认也是根据进度分段进⾏。
最典型的就是施⼯企业，⼀般施⼯周期是1-5年不等，所以其收⼊根据施⼯进度结转，导致可操纵性⾮常⼤，很多从施⼯企业出来的会计，谈起财务报表时都会透露出极深的不信任感。
假设2021年，施⼯企业C与客户甲签订⼀份施⼯合同，造价2亿，C公司估计需要发⽣1个亿的成本。
时段义务通常是根据已发⽣的成本判断履约进度，⽐如2021年，C公司实际发⽣了成本1000万。
所以2021年的履约进度就是：1千万 / 1亿=10%
2021年年报利润表的收⼊就是：2亿×10%=2000万
当年⽑利率就是50%。
但是到2022年，混凝⼟价格涨了，C公司觉得1个亿不够，⼤笔⼀挥，总成本预估⾦额改成1.5亿，当年实际发⽣成本3500万，2022年的履约进度就变成了：
（去年1千万+今年3500万）/ 改掉的预估总成本1.5亿=30%，
扣掉去年已经履约的10%，2022年新施⼯了20%，
所以22年利润表收⼊就写：2亿×20%=4000万
⽑利率就变成12.5%。
有没有发现在彻底竣⼯验收之前，这个履约进度和⽑利率是其实是可以随便改的，因此拿着施⼯企业的报表只看个⼀两年，说今年同⽐去年变动了多少，根本没有任何价值，可能要连续汇总3-5年，与上⼀个3-5年⽐较可能才有点意义。
04 - 可变对价
所谓“可变对价”，就是合同价款本⾝是可变的。这种可变⾦额的处理取决于能不能给出“最佳估计数”。
⽐如⼿机⽣产商X集团与经销商签了个协议，半年内⼿机如果降价，降价的部分由⼚商倒贴钱补。这台⼿机原价6000元，⼚商根据历史数据，臆测的降价概率如下表：
所以半年内，每卖⼀台⼿机，⼚商确认的收⼊是
6000 - 500×20% - 1000×10% = 5800元。这5800元就是会计准则认为的售价最佳估计数。
如果不能给出，处理⽅法就类似上⾯所说的“时点义务”。例如，A公司甲租赁了⼀栋办公楼，租赁期3年，A是⼀家私募基⾦，所以甲要求A除了固定租⾦外，还要在租赁结束时，以当年末沪深300收盘点位×100 交⼀笔管理费，⽤于补偿清洁及办公楼保修等服务。
这笔管理费本质上是时段义务，但是因为完全⽆法预测到底有多少，甲公司只能等到3年后收盘价出来才能确认收⼊，就不⽤像固定租⾦⼀样，在3年⾥分开确认了。
这篇⽂章删掉了会计准则原版的很多细节性内容，⽐如怎么识别单项履约义务，分摊合同对价之类的……我个⼈觉得那些东西都是基于做账⾓度写的，对读报表没什么帮助，投资者了解上述内容已经⾜够了。
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