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中美文化差异来源：《财经界·学术版》2014年第08期
摘要：文化作为区别不同民族成员的集体心理模式，对各国会计准则和会计实践都具有重要影响。本文以中国和美国为中西文化代表，以Hofstede - Gray 框架为出发点，分别从会计稳健性、财务披露的保密程度和会计准则国际化三个方面进行分析，从而探讨东西方文化差异对会计规则的影响，并得出启示。
关键词：文化 差异 会计规则
一、Hofstede - Gray 框架理论概述
Hofstede （ 1980） 在调查66个国家的117，000位IBM员工的工作价值的基础上，发展出基于西方文化的四个国家层面的文化维度，即个人主义与集体主义、权力距离、不确定性规避、刚柔性。基于此，Gray （ 1988）提出了会计亚文化的四个维度，即职业导向与法律
监管、统一性与灵活性、保守主义与乐观主义、保密与透明，将国家文化与会计亚文化的四个方面联系起来。基于上述Hofstede - Gray 框架理论，以中国和美国为例，在国家文化层面，相对中国，美国的个人主义倾向较为明显，权利距离较小，不确定性规避等级较低。在会计文化上，美国会计文化推崇个人的专业判断和行业自律，倾向于较少的政府干预，强调自我管制能力，对大量的专业判断更易容忍。
二、文化差异对会计稳健性的影响
会计稳健性原则，是指对不确定的经济业务应持谨慎的态度处理，其结果是合理低估收入和资产，合理高估费用和负债。以公允价值的应用为例。公允价值计量在美国的应用最早可追溯到上个世纪六十年代。FASB在90年代发布的财务会计准则中有7成准则涉及公允价值。进入新世纪以来，FASB将公允价值全面融入新发布的15个准则中。这表明美国对公允价值的使用力度再次加大。而公允价值在我国的发展则显一波三折，从1997年至今先后经历了从“提倡、“回避”，再到新准则谨慎应用三个阶段。尽管如此，我国新会计要求企业一般采用历史成本对会计要素进行计量，这实质上强调了历史成本在我国会计计量中的主导地位。公允价值的确定具有较强的不确定性，难以确定衡量标准，其应用能够给企业
带来操纵利润的空间。公允价值在我国的发展历程和使用情况，显示了我国对于公允价值的谨慎态度。中美在对公允价值计量模式的选用态度一定程度上体现了不确定性规避文化维度与稳健性存在显著正相关关系的结论，验证了Gray 的“会计—文化”的理论假设。
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